千呼萬喚始出來—所得稅法修正通過「名模條款」及「長照特別扣除額」

一、前言

凱渥名模林若亞於2006年申報所得稅時，認為2005年新台幣30萬元收入，全花在治裝等工作必要費用，等於一整年都沒賺到錢，以「執行業務所得」申報，並扣除相關必要費用，申報無須繳稅，但國稅局認定其收入應屬「薪資所得」，不得列舉扣除，林若亞不服提起行政訴訟，後續並聲請釋憲。

司法院大法官於2017年2月8日作成釋字第745號解釋。釋字745號解釋強調，「所得稅法」中有關「薪資所得」之計算，僅允許薪資所得者就個人的薪資收入，減除定額的薪資所得特別扣除額，不允許其在必要費用超過法定扣除額時，得以列舉或用其他方式減除費用，與憲法平等權保障意旨不符，應修正「所得稅法」規定。也就是說，本次的修法來自於當初林小姐積極的爭取，我們真的該給她一個大大的掌聲，非常感謝她的貢獻。

從2017/2/8到今天2019/7/1，已過了873天，俗稱「名模條款」的稅法修正案，總算在7/1的立法院臨時會三讀通過，但這次的修法究竟能造福多少人呢？讓我們繼續往下看。

存股族必須知道的稅務規定

一、前言

結束了5月的報稅忙季後，與同事們安排了一趟金門小旅行，就在飛機剛落地的時候，好友K捎來一則line訊息，問道：「Corey哥，請教一下，我有一個客戶A先生，一年領了近2,000萬的股利收入，上個月繳了幾百萬的稅，A先生痛的要死，請問成立投資公司會比較好嗎？」

K是某銀行的資深理財專員，專業素養與業務能力都非常優秀，我首先跟K確認，你說客戶痛的要死，是不是應該先找醫生看一下，我只是CFP，恐無法隔空抓藥呀。K繼續說道：「客戶是繳稅繳到心在淌血，藥石難醫啊……」

原來A先生是一位剛退休的專業經理人，從年輕開始就有存股(台灣上市櫃股票)的習慣，存到退休已累積上億股票，每年配息多達一兩千萬，之前詢問過當地的專業會計師，會計師跟他說，成立投資公司省不了幾毛稅，A先生也就因而作罷。由於我沒有在現場，也不知道A先生是怎麼詢問的，因此對於該會計師的回答我無從評論，但究竟投資公司對存股族來說，有沒有省稅的空間，以下我們一一來跟大家探討。 

報稅季到來，您不可不知的二三事

報稅季即將開始，今年5月申報107年度綜所稅時，有哪些新的變化呢？本文協助您輕鬆掌握，讓您不繳冤枉稅。

一、最高稅率調降及各項扣除額提高

107年初公布之所得稅制優化方案，刪除了45％的稅率級距，綜所稅最高稅率調降為40%。此外，大幅提高綜所稅4項扣除額額度，尤其是幼兒學前特別扣除額提高至120,000元，增幅高達380%(如下表)。

魔鬼藏在細節裡—你所不知道的股利稅改

在先前的內容中，我跟大家介紹了今年年初甫三讀通過的股利稅改，相信大家已經大致瞭解股利課稅新制的規定。一般而言，適用所得稅率較低者，採用合併計稅可能比較有利；而適用所得稅率較高者，可能選擇分開計稅會比較有利，然而究竟該選擇哪一方式，仍應依不同個案背景進行試算。

除了建議大家進行試算以外，今天還要提醒大家注意兩件事：

股利稅改與投資公司

一、前言

自民國87年開始，我國開始實施全額設算扣抵之兩稅合一制度，目的在於避免企業主面臨重複課稅，產生不利投資的情形。但近年來，經濟成長明顯趨緩，各界對於改革股利所得內、外資差異的聲浪有增無減，使現行制度的改革更顯迫切。

民國104年起開始實施的「財政健全方案」，將全額設算扣抵，改為減半扣抵，主要是為了避免一次取消兩稅合一的衝擊過大，故仍維持原有架構，而同時將個人綜所稅最高稅率提高至45%，以回應社會追求租稅公平之訴求。惟如此變革卻使內、外資股利所得稅率不平等的情形更加明顯。

今年（106）5月份，財政部委外研究之「股利所得稅改期末報告」正式出爐，報告中提出之股利稅改方案多達11種，內容除取消兩稅合一外，並建議調高營所稅率、取消可扣抵稅額及維持未分配盈餘稅等。而根據6月10日經濟日報的報導，有立委透露，股利所得將採分離課稅，單一稅率20%納入考量；營所稅率調高1或2個百分點，最多調高至19%。至於個人綜所稅，最高稅率將由45%調降至40%。

在此同時，不少報章雜誌、媒體紛紛報導，股票族若透過投資公司來持股會比較省稅，究竟透過投資公司持股與個人持股在課稅上有何差異？若未來股利所得採分離課稅後，還有節稅效果嗎？我們將試著為大家分析如下：

二、個人與投資公司獲配股利之課稅規定

投資公司投資國內其他營利事業，所獲配之股利依據所得稅法第42條之規定，不計入所得課稅，也就是無須繳納17%營所稅，但仍須計入當年度盈餘，若保留不分配，須加徵10%未分配盈餘稅。至於個人獲配股利所得，現行規定為併入綜合所得之營利所得，適用累進稅率；未來則可能採取單一稅率20%分離課稅。

三、個人與投資公司獲配股利之試算

假設張先生及甲投資公司皆投資台積電股票，獲配現金股利300萬，可扣抵稅額50萬，則假設情況之稅負分析如下：

	張先生				甲 投資 公司
	現行（可扣抵減半）			未來
	邊際稅率12%	邊際稅率20%	邊際稅率40%	分離課稅20%
課稅 所得	300+50×50% =325	300+50×50% =325	300+50×50% =325	300	不計入 所得課稅
綜所稅	325×12% -50×50% =14萬	325×20% -50×50% =40萬	325×40% -50×50% =105萬	300×20% =60萬	-
未分配盈餘稅	-	-	-	-	300×10% =30萬
補充 保費	有	有	有	有	無

註1：假設甲投資公司盈餘保留不分配，且不考慮法定盈餘公積。
註2：假設未來採取單一稅率20%分離課稅。

由上表分析可知，張先生若以投資公司持有股票，與個人持股相較，不論是現行（可扣抵減半）或未來（分離課稅），皆有可能達到省稅之效果。

四、小結

股票族是否應利用投資公司持股以追求效益最大化，沒有標準答案，必須針對每個人的狀況做不同考量（例如持股目的為短期進出或長期收取股利）。且投資公司保留盈餘不分配僅是延緩課稅之時點，盈餘總有分配的一天，因此建議大家應仔細評估自己的狀況，並與專家進行詳細的溝通與討論，方能找出最適合您的答案。